Skattalagasafn rķkisskattstjóra 10.12.2018 12:47:28

Reglugerš nr. 1180/2014 (slóš: www.skattalagasafn.is?reg=1180.2014.0)
Ξ Valmynd

Reglugerš
nr. 1180/2014, um skjölun og milliveršlagningu ķ višskiptum tengdra lögašila.*1)

*1)Sbr. reglugerš nr. 1156/2017.

 
1. gr.
Gildissviš. 

Reglugerš žessi gildir um tengda lögašila sem eiga ķ višskiptum skv. 3.-5. mgr. 57. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt.

2. gr.
Skilgreiningar. 

Eftirfarandi hugtök hafa žessa merkingu skv. 3.-5. mgr. 57. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt og reglugerš žessari:

Armslengdarregla: Meginreglan um aš veršlagning ķ višskiptum milli tengdra ašila eigi aš vera sambęrileg žvķ sem almennt gerist ķ višskiptum į milli ótengdra ašila undir sambęrilegum kringumstęšum, sbr. 3. mgr. 57. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt.

Föst starfsstöš: [Viš skilgreiningu į hugtakinu fastri starfsstöš skal fara eftir įkvęši 3. gr. a. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt.]1)

Leišbeiningarreglur OECD um milliveršlagningu: Leišbeiningarreglur OECD fyrir fjölžjóšleg fyrirtęki og skattayfirvöld sem samžykktar voru af OECD įriš 1995, meš sķšari breytingum (e. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations).

Móšurfélag samstęšu: Lögašili sem hefur stöšu móšurfélags en sętir ekki sjįlfur yfirrįšum annars móšurfélags (e. ultimate parent company).

Samanburšur innri višskipta: Samanburšur į višskiptum sem skjölunarskyldur ašili į viš ótengdan ašila og eru sambęrileg viš višskipti sem sami ašili į viš tengdan ašila til žess aš ganga śr skugga um aš veršlagning milli tengdra ašila sé ķ samręmi viš armslengdarsjónarmiš.

Samanburšur ytri višskipta: Samanburšur į višskiptum sem skjölunarskyldur ašili į viš tengdan ašila og eru sambęrileg viš višskipti milli ótengdra ašila til žess aš ganga śr skugga um aš veršlagning milli tengdra ašila sé ķ samręmi viš armslengdarsjónarmiš.

Samningsfyrirmynd OECD aš tvķsköttunarsamningum: Samningsfyrirmynd OECD aš tvķsköttunarsamningum eins og hśn er į hverjum tķma.

Skjölun: Skjölun felur ķ sér upplżsingaöflun, skrįningu upplżsinga og varšveislu gagna meš žaš aš markmiši aš skjölunarskyldur ašili geti sżnt fram į og rökstutt aš veršįkvöršun og skilmįlar ķ višskiptum viš tengda ašila séu ķ samręmi viš armslengdarreglu. Skjölun felur ekki ķ sér eitt tiltekiš form skrįningar og upplżsingaöflunar heldur tekur hśn miš af žeim višskiptum sem eru skjölunarskyld įsamt rekstri, tengslum og öšrum ašstęšum hins skjölunarskylda ašila.

Skjölunarskyld višskipti: Višskipti tengdra lögašila skv. 4. mgr. 57. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt sem uppfylla skilyrši 5. mgr. 57. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt

1)Sbr. 1. gr. reglugeršar nr. 1156/2017.

3. gr.
Skjölun. 

(1) Skjölun sem unnin er ķ samręmi viš 5. mgr. 57. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt er grundvöllur mats į žvķ hvort verš ķ višskiptum tengdra ašila sé ķ samręmi viš armslengdarregluna. Skjölun ber aš haga ķ samręmi viš įkvęši žessarar reglugeršar og žęr meginreglur sem er aš finna ķ leišbeiningarreglum OECD um milliveršlagningu eins og žęr eru į hverjum tķma.

(2) Skjölun skal innihalda naušsynlegar upplżsingar og gögn sem sżna fram į aš verš ķ višskiptum tengdra ašila sé ķ samręmi viš armslengdarregluna. Magn og innihald upplżsinga og gagna sem varšveita ber skal taka miš af ešli og umfangi višskipta og vera žannig framsett aš žau tryggi sem best ašgengi skattyfirvalda ķ žeim tilgangi aš ganga śr skugga um aš verš sé ķ samręmi viš armslengdarregluna.

(3) Ef skjölun er umfangsmikil skulu gögn og upplżsingar skilmerkilega flokkuš og hafa aš geyma yfirlit yfir meginatriši.

 4. gr.
Upplżsingar um samstęšu, einstaka lögašila og starfsemi. 

 Skjölun hjį móšurfélagi samstęšu skal fela ķ sér almenna lżsingu į samstęšunni, einstökum lögašilum innan hennar og hlutverki žeirra innan samstęšu. Ķ henni skal eftirfarandi koma fram: 

  1. Stutt sögulegt yfirlit yfir samstęšuna og einstaka lögašila innan hennar.
     
  2. Almenn lżsing į eignarhaldi og réttarformi lögašila innan samstęšunnar og hvar žeir eru heimilisfastir.
     
  3. Lżsing į starfsemi einstakra lögašila og hlutverki žeirra innan samstęšunnar. Almenn lżsing og skipurit žar sem um formlegt stjórnkerfi er aš ręša.
     
  4. Upplżsingar um helstu markaši, helstu samkeppnisašila og samkeppnisvörur samstęšunnar og hins skjölunarskylda lögašila.
     
  5. Lżsing į helstu breytingum hjį samstęšunni og skjölunarskyldum lögašila innan tekjuįrsins, ž.m.t. upplżsingar um endurskipulagningu į rekstri og helstu breytingar ķ starfsemi, žeim eignum sem nżttar eru ķ starfseminni og žeirri įhęttu sem viškomandi lögašili ber vegna višskiptanna.
 5. gr.
Upplżsingar um fjįrhagsmįlefni. 

 
(1) Skjölun skal innihalda įrsreikninga sķšustu žriggja įra hjį žeim tengdu ašilum sem skjölunarskyldur ašili į ķ višskiptum viš. Séu įrsreikningar ekki ašgengilegir eša ef ekki koma fram upplżsingar ķ žeim um hagnaš fyrir afskriftir, vexti eša hagnaš fyrir matsbreytingar og skatta skal veita žęr upplżsingar sérstaklega.

(2) Hafi tap myndast ķ rekstri skjölunarskylds lögašila skal gera grein fyrir žvķ hvernig og ķ hvaša žįttum rekstrarins žaš hefur myndast og helstu įstęšum žess.
6. gr.
Upplżsingar um ešli og umfang višskipta. 

 
(1) Skjölun skal innihalda almenna lżsingu į öllum višskiptum hins skjölunarskylda lögašila viš tengda ašila, ž.m.t. ešli žeirra og umfang. Heimilt er aš lżsa sambęrilegum eša samkynja višskiptum heildstętt ef žau eru stunduš meš reglubundnum hętti og skal žaš žį tekiš fram ķ lżsingunni.

(2) Upplżsingar um višskiptaskilmįla skulu įvallt liggja fyrir ķ skjölunargögnum s.s. upplżsingar um verksamninga, greišslukjör, įbyrgšir og gildistķma samninga. Žį ber aš gera sérstaklega grein fyrir žvķ ef višskiptaskilmįlar eru verulega frįbrugšnir žvķ sem almennt gerist ķ višskiptum milli ótengdra ašila.

(3) Skjölunarskyldur ašili skal, eftir žvķ sem viš į, varšveita upplżsingar um kostnašarverš žeirrar vöru, žjónustu eša eigna sem hann kaupir af eša selur tengdum ašila.

(4) Skjölunarskyldur ašili skal skrį og varšveita upplżsingar um hvernig įkvöršun um verš var tekin, hvort hśn tók miš af verši ķ sambęrilegum višskiptum eša tók miš af annarri ašferš leišbeiningarreglna OECD um milliveršlagningu, byggšri į mati óhįšra sérfręšinga eša öšrum tiltękum ašferšum. Žvķ til višbótar ber aš lżsa višskiptunum meš hlišsjón af žeim samanburšaratrišum sem getiš er um ķ leišbeiningarreglum OECD um milliveršlagningu, sbr. einnig 10. gr. reglugeršar žessarar.

(5) Ķ reglubundnum og/eša višvarandi višskiptum skal vera til lżsing į žvķ hvernig višskipti ganga fyrir sig, s.s. upplżsingar um veršžróun, hvernig vara er pöntuš, hvar og hvernig vara eša žjónusta er afhent, hvort žjónusta er keypt af milligönguašilum og lżsingar į flutningsmįta og bókunarreglum.
 
7. gr.
Žjónusta milli tengdra lögašila. 

 
(1) Komi til žess aš skipta žurfi sameiginlegum kostnaši į milli tengdra lögašila skal sżna fram į meš tryggilegum hętti aš skjölunarskyldur ašili sem gjaldfęrir slķka žjónustu hafi notiš hennar ķ žeim męli sem gjaldfęrslan segir til um. Grunnur skiptingarinnar skal vera fyrirliggjandi og gagnsęr og kostnašurinn uppfylla armslengdarsjónarmiš leišbeiningarreglna OECD um milliveršlagningu ķ skattalegu tilliti. Sömu sjónarmiš skulu gilda žegar innheimt er jafnharšan fyrir veitta žjónustu og eins žegar vextir eru reiknašir af kröfum/skuldum į milli tengdra ašila. Skjölunarskyldur ašili sem veitir žjónustu eša skiptir kostnaši į milli tengdra ašila skal sjį til žess aš til stašar séu fullnęgjandi gögn um hvernig žjónustan er veršlögš og hvaša ašferšir liggi aš baki skiptingunni og hvernig žau samrżmist armslengdarreglunni.

(2) Sé kostnaši vegna rannsóknar og/eša žróunar skipt į milli lögašila innan samstęšu įšur en kemur til tekjuöflunar skulu fullnęgjandi upplżsingar um forsendur skiptingarinnar liggja fyrir og hvernig skiptingu tekna skuli hįttaš žegar tekjuöflun hefst.
 
 

Skjölunarskyldur ašili skal lżsa óefnislegum eignum innan samstęšu sem hafa įhrif į skjölunarskyld višskipti. Ķ lżsingunni skulu koma fram upplżsingar um eignarhald, notkun, žróun og višhald į hinum óefnislegu eignum. Ķ lżsingunni skal einnig veita upplżsingar um lķklegt endursöluverš og nśvirši vęntra framtķšartekna žeirra.
 

(1) Ķ skjölun skal gera grein fyrir žeim ašferšum sem notašar eru viš veršįkvöršun ķ višskiptum milli tengdra ašila. Gera skal grein fyrir žvķ hvers vegna tiltekin ašferš var valin og hvernig hśn leišir til žess aš veršlagning er ķ samręmi viš armslengdarsjónarmiš.

(2) Viš veršįkvöršun milli tengdra ašila er m.a. hęgt aš miša viš eftirfarandi ašferšir sem koma fram ķ leišbeiningarreglum OECD:
  1. Samanburšarašferšin (e. comparable uncontrolled price method (CUP)).
     
  2. Kostnašarįlagningarašferšin (e. cost plus method (CPM)).
     
  3. Endursöluašferšin (e. resale price method (RPM)).
     
  4. Hagnašarskiptingarašferšin (e. profit split method (PSM)).
     
  5. Nettóįlagningarašferšin (e. transactional net margin method (TNMM)).
(3) Veita skal upplżsingar um aš hvaša marki veršlagningin er ķ samręmi viš žęr ašferšir sem tilgreindar eru ķ 2. mgr.
  (1) Skjölun skal fela ķ sér samanburšargreiningu eftir žvķ sem viš į. Samanburšargreining, įsamt žeim upplżsingum sem veita skal samkvęmt įkvęšum ķ 3.-9. gr. og 11. gr., mynda grunn til mats į žvķ hvort verš og skilmįlar ķ višskiptum milli tengdra ašila séu ķ samręmi viš armslengdarregluna.

(2) Meš samanburšargreiningu er geršur samanburšur į verši og öšrum skilmįlum ķ višskiptum milli tengdra ašila og verši og skilmįlum ķ višskiptum milli ótengdra ašila. Greiningin er bęši unnin śt frį innri og ytri samanburšargreiningu meš hlišsjón af žeim žįttum sem hafa mest įhrif į samanburšarhęfni eins og žeim er lżst ķ leišbeiningarreglum OECD um milliveršlagningu. Ķ žessu sambandi skal eftirfarandi m.a. koma fram:
  1. Einkenni žeirrar eignar eša žjónustu sem um er aš ręša (e. characteristics of property or service).
     
  2. Greining į starfsemi (e. functional analysis).
     
  3. Samningsskilmįlar (e. contractual terms).
     
  4. Efnahagslegar kringumstęšur (e. economic circumstances).
     
  5. Višskiptastefna fyrirtękis (e. business strategies).
(3) Gera skal grein fyrir leišréttingum sem framkvęmdar eru ķ žvķ skyni aš samręma samanburšargögn. Einnig skal gerš grein fyrir žvķ hvaša sjónarmiš liggja til grundvallar vali į samanburšargögnum.
  (1) Skjölunarskyldan tekur til allra samninga milli tengdra ašila sem įhrif hafa į verš ķ viš­skiptum žeirra.

(2) Samkomulag um ašferš viš veršlagningu (e. Advance Pricing Agreement), sem lögašili, eša ašili honum tengdur, hefur gert viš skattyfirvöld ķ öšru rķki vegna višskipta milli tengdra ašila, skal fylgja meš skjölun. Sama gildir ef fyrir liggur samkomulag um ašrar rįšstafanir sem lögašili hefur gert viš erlend skattyfirvöld og varšar višskipti milli tengdra ašila.
 
(1) Skjölunarskyldan sem lżst er ķ 3.-11. gr. gildir ekki um minnihįttar višskipti milli tengdra ašila. Einungis skal gera grein fyrir žvķ aš slķk višskipti hafi įtt sér staš og aš žau teljist minnihįttar.

(2) Meš minnihįttar višskiptum er įtt viš rįšstafanir innan hvers rekstrarįrs sem hafa takmarkaš efnahagslegt umfang og vęgi fyrir rekstur hins skjölunarskylda ašila.

(3) Ef skjölunarskyldur ašili nżtir sér undanžįgu samkvęmt įkvęši žessu skal hann, viš framtalsskil, gera grein fyrir ešli og umfangi višskiptanna og skżra hvers vegna višskiptin falla undir undanžįguna.

(4) Undanžįgan į ekki viš um višskipti meš óefnislegar eignir. 
 
(1) Skjölun ķ samręmi viš įkvęši 3.-11. gr. skal unnin fyrir hvert reikningsįr. Lögašila ber aš haga skjölun į žann hįtt aš framlagning allra skjölunarskyldra gagna geti įtt sér staš innan 45 daga frį žvķ aš skattyfirvöld óska eftir žeim, sbr. 5. mgr. 57. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt.

(2) Samhliša framtalsskilum ber öllum skjölunarskyldum lögašilum sem eiga višskipti viš tengda lögašila, sbr. 4. og 5. mgr. 57. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt, aš veita rķkisskattstjóra upplżsingar um žį tengdu lögašila sem žeir eiga ķ višskiptum viš, ešli tengsla, tegund og fjįrhęš višskipta og stašfesta aš skjölunarskyldu hafi veriš fullnęgt į žvķ formi sem rķkisskattstjóri įkvešur. 
 

(1) Skjölunarskyld gögn skulu afhent skattyfirvöldum innan 45 daga frį žvķ aš beišni er lögš fram. Ekki er heimilt aš óska eftir gögnum fyrr en aš lišnum framtalsfresti skv. 93. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt.

(2) Ef skjölun skv. 1. mgr. felur ekki ķ sér samanburšargreiningu eins og henni er lżst ķ 10. gr. geta skattyfirvöld fariš fram į aš skjölunarskyldur ašili skili slķkri greiningu telji žau žaš naušsynlegt.

(3) Reglugerš žessi takmarkar ekki heimildir skattyfirvalda til aš óska eftir gögnum skv. öšrum įkvęšum skattalaga.

(1) Skjölunarskyld gögn skulu vera tiltęk į ķslensku og/eša ensku.

(2) Skjölunarskyld gögn skulu varšveitt ķ 7 įr frį lokum reikningsįrs, sbr. 5. mgr. 57. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt.

(3) Žrįtt fyrir įkvęši 1. mgr. 3. gr. getur skjölunarskyldur lögašili vališ aš skjala ķ samręmi viš žęr kröfur sem geršar eru ķ starfsreglum Evrópusambandsins um skjölun ķ višskiptum milli tengdra ašila innan ESB (e. EU code of conduct on transfer pricing documentation for associated enterprises in the European Union 2006/C 176/01). Įkvęši 2. gr. og 11.-15. gr. gilda óhįš žvķ hvort skjalaš er skv. reglugerš žessari eša framangreindum starfsreglum Evrópusambandsins.
Fara efst į sķšuna ⇑