Skattalagasafn rķkisskattstjóra 23.11.2017 02:12:10

Reglugerš nr. 1102/2013 (slóš: www.skattalagasafn.is?reg=1102.2013.0)
Ξ Valmynd

Reglugerš
nr. 1102/2013, um skattlagningu vegna eignarhalds ķ lögašilum į lįgskattasvęšum

 1. gr.

Gildissviš og markmiš.
 

Reglugerš žessi tekur til skattašila, ž.e. einstaklinga og lögašila sem bera fulla og ótakmarkaša skattskyldu hér į landi og:

  1. eiga beint eša óbeint hlut ķ hvers kyns félagi, sjóši eša stofnun sem telst heimilis­föst ķ lįgskattarķki,
     
  2. stjórna félagi, sjóši, stofnun eša eignasafni ķ lįgskattarķki og hafa beinan eša óbeinan įvinning af žvķ og
     
  3. žess aš įkvarša skattlagningu tekna og eigna ofangreindra ašila, sem fluttar hafa veriš frį einu lįgskattarķki til annars til aš komast undan eša lįgmarka skatt­greišslur hér į landi.

 

 2. gr.

Lįgskattarķki.
 
(1) Lįgskattarķki er rķki žar sem įlagšur tekjuskattur af hagnaši félags, sjóšs eša stofnunar er ķ raun lęgri en tveir žrišju hlutar af žeim tekjuskatti sem hefši veriš lagšur į hagnaš lögašilans hefši hann boriš ótakmarkaša skattskyldu į Ķslandi. Žannig žarf viš įkvöršun į hagnaši aš leiša fram skattstofn rekstrarins samkvęmt gildandi ķslenskum skattalögum um skattskyldu tekna og frįdrįttarbęrni rekstrarkostnašar og eftir atvikum aš teknu tilliti til sannanlegs rekstrartaps ķ žeim rekstri.

(2) Eftirfarandi ašferš skal notuš viš mat į žvķ hvort erlenda rķkiš telst lįgskattarķki skv. 1. mgr.:
  1. Įrsreikningur samkvęmt reglum ķ heimilisfestisrķki erlenda lögašilans skal lagšur til grundvallar. Hafi įrsreikningur ekki veriš geršur skal leggja fram įrsreikning ķ samręmi viš įkvęši ķslenskra laga um įrsreikninga og laga um bókhald.
     
  2. Nišurstöšu įrsreiknings skal leišrétta til samręmis viš įkvęši laga um tekjuskatt, nr. 90/2003, žannig aš leiddur sé fram skattstofn erlenda lögašilans samkvęmt ķslenskum reglum sem gilda um viškomandi félagaform. Ef félagaform félags, sjóšs eša stofnunar er annaš en žekkist hér į landi skal miša viš sambęrilegt félagaform hérlendis. Viš žessa įkvöršun skal m.a. horft til skattašildar erlenda ašilans m.t.t. žess, hvort eigendur beri takmarkaša eša ótakmarkaša įbyrgš į honum og hvernig hįttaš er skattlagningu śttektar śr erlenda ašilanum.
     
  3. Į žannig fundinn skattstofn skal reikna tekjuskatt samkvęmt žvķ skatthlutfalli sem gildir um viškomandi félagaform.
     
  4. Žannig reiknašur tekjuskattur skal borinn saman viš raunverulega įlagšan tekju­skatt ķ heimilisfestisrķki erlenda lögašilans. Leiši sį samanburšur ķ ljós aš raun­veru­lega įlagšur tekjuskattur ķ erlenda rķkinu nęr ekki tveimur žrišju af reikn­ušum ķslenskum tekjuskatti, telst erlendi lögašilinn vera stašsettur ķ lįg­skatta­rķki.
 3. gr.

CFC-félag.
 
(1) Ķ reglugerš žessari merkir CFC-félag (e. Controlled Foreign Corporation) félag, sjóš eša stofnun sem telst heimilisföst ķ lįgskattarķki, sbr. 2. mgr. 2. gr., og sem hefur veriš ķ a.m.k. helmings eigu, beinni og/eša óbeinni, eša undir stjórn skattašila, sbr. a. eša b. liš 1. gr., į einhverjum tķmapunkti innan tekjuįrsins.

(2) Meš eign skattašila er įtt viš sameiginlega eignarašild. Stjórnunarleg yfirrįš teljast vera til stašar žótt skattašilar geti sżnt fram į aš forminu til aš eignarhald žeirra, beint eša óbeint, sé undir 50%.
 
 4. gr.

Beint eša óbeint eignarhald.
 
(1) Leggja skal aš jöfnu beint eša óbeint eignarhald ķ CFC-félagi, sbr. 1. gr. Ķ óbeinu eignar­haldi felst aš skattašilar eigi hlut ķ lögašila eša lögašilum sem eiga hlut ķ CFC-félagi. Dęmi um óbeint eignarhald er žegar skattašilar eiga hlut ķ lögašila, sem ekki telst CFC-félag, og sį lögašili er einn eigenda CFC-félags. Hiš sama į viš žegar eignarhaldiš er ķ gegnum fleiri en einn lögašila.

(2) Óbein hlutdeild ķ CFC-félagi er fundin žannig aš margfaldašur er eignarhlutur ķ hverjum lögašila fyrir sig. Žannig er óbeinn eignarhlutur skattašila 54% (0,6 x 0,9 = 0,54) ef hann į 60% hlut ķ erlendum lögašila sem į 90% hlut ķ CFC-félagi.
 
  5. gr.

Stjórnunarleg yfirrįš.
 
(1) Skattašili fer meš stjórnunarleg yfirrįš ķ CFC-félagi ef hann:
  1. fer meš meirihluta atkvęša ķ félaginu eša;
     
  2. hefur rétt til aš tilnefna eša vķkja frį meirihluta stjórnar og/eša fram­kvęmda­stjórn félagsins eša;
     
  3. hefur rétt til įkvöršunarvalds um rekstur og fjįrhagslega stjórn žess į grundvelli samžykkta félagsins eša samninga viš žaš eša;
     
  4. ręšur yfir meirihluta atkvęša ķ žvķ į grundvelli samnings viš ašra hluthafa eša;
     
  5. į eignarhlut ķ félaginu og hefur įkvöršunarvald um rekstur og fjįrhagslega stjórn žess eša;
     
  6. hefur stjórnunarleg yfirrįš meš öšrum hętti en aš framan greinir s.s. vegna óbeins eignarhalds.
(2) Stjórnunarleg yfirrįš ķ CFC-félagi teljast vera til stašar hvort heldur rįšandi staša kann aš grundvallast į einstaklingsbundnum yfirrįšum eša eign, nįnum fjölskylduböndum eša ķ krafti annarra dreifšra yfirrįša tengdra sameiginlegum hagsmunum um tiltekiš eigna­fyrirkomulag į lįgskattasvęši.
 
 6. gr.

Raunveruleg atvinnustarfsemi CFC-félags.
 
(1) Starfsemi CFC-félags telst til raunverulegrar atvinnustarfsemi skv. 4. mgr. 57. gr. a. laga nr. 90/2003, enda stundi félagiš atvinnurekstur og afli tekna af sjįlfstęšri starfsemi ķ žeim męli aš starfsemi žess teljist til virkrar žįtttöku ķ almennu atvinnulķfi heim­ilis­festis­rķkisins. Eftirtalin atriši koma m.a. til skošunar viš slķkt mat:
  1. félagiš hafi yfir aš rįša eigin hśsnęši, ž.m.t. leiguhśsnęši, birgšum og tękjum,
     
  2. til stašar sé föst yfirstjórn og starfsmenn ķ heimilisfestisrķkinu sem annast žar rekstur žess,
     
  3. starfsmenn og stjórnendur ķ heimilisfestisrķki hafi nęgjanlegt umboš til žess aš taka įkvaršanir įsamt fullnęgjandi žekkingu og hęfni til žess aš reka félagiš,
     
  4. félagiš hafi sterk efnahagsleg tengsl viš heimilisfestisrķkiš m.a. meš hlišsjón af žvķ hvort žaš hafi sannanlegar tekjur af starfsemi sinni žar. Ef višskipti félagsins fara ašallega fram innan fyrirtękjasamstęšu žarf aš sżna fram į aš žjónusta žess skapi ķ raun veršmęti fyrir önnur félög ķ samstęšunni og sé gerš ķ ešlilegum rekstrar­tilgangi.
(2) Ef ekki er fyrir hendi alžjóšasamningur sem veitir rķkisskattstjóra heimild til aš krefjast allra naušsynlegra upplżsinga um starfsemi CFC-félags hvķlir upplżsingaskyldan į skatt­ašilunum, sbr. 1. gr. Sama į viš ef ekki er unnt aš afla fullnęgjandi upplżsinga į grund­velli slķkra alžjóšasamninga.

(3) Skattašilum, skv. 1. gr., skal gert kleift aš sżna fram į aš CFC-félagiš hafi meš höndum raunverulega atvinnustarfsemi óski žeir žess, hvort sem CFC-félag er stofnsett innan EES-rķkis, ašildarrķkis stofnsamnings Frķverslunarsamtaka Evrópu eša Fęreyjum.
 
 7. gr.

Undanžįga frį skattskyldu skv. 57. gr. a. laga nr. 90/2003.
 
(1) Aš tilteknum skilyršum uppfylltum eru innlendir eigendur félaga, sjóša og stofnana ķ lįgskattarķkjum undanžegnir skattskyldu vegna hagnašar er myndast ķ žessum lög­ašilum. Greint er į milli CFC-félaga eftir žvķ hvort heimilisfesti žeirra er innan eša utan EES-rķkis, ašildarrķkis stofnsamnings Frķverslunarsamtaka Evrópu eša Fęreyja. Skil­yršin eru eftirfarandi:
  1. Ef um félög utan EES-rķkis, ašildarrķkis stofnsamnings Frķverslunarsamtaka Evrópu eša Fęreyja er aš ręša verša skattyfirvöld aš geta aflaš naušsynlegra upp­lżs­inga į grundvelli tvķsköttunarsamnings eša annars alžjóšasamnings og tekjur félags, sjóšs eša stofnunar eru aš meginstofni ekki eignatekjur. Ķ skilyršinu felst aš gerš er krafa um aš meira en helmingur teknanna stafi frį raunverulegri atvinnu­starfsemi, sbr. 6. gr.
     
  2. Ef um félög innan EES-rķkis, ašildarrķkis stofnsamnings Frķverslunarsamtaka Evrópu eša Fęreyja er aš ręša verša skattyfirvöld aš geta aflaš naušsynlegra upplżsinga į grundvelli tvķsköttunarsamnings eša annars alžjóšasamnings. Ef ekki er fyrir hendi slķkur samningur, žį ber skattašila, sbr. 1. gr., aš veita nauš­syn­legar upplżsingar og sżna fram į aš félagiš, sjóšurinn eša stofnunin hafi meš höndum raunverulega atvinnustarfsemi, sbr. 6. gr.
(2) Ekki nęgir aš fyrir hendi sé tvķsköttunarsamningur eša annar alžjóšasamningur milli Ķslands og heimilisfestisrķkis umrędds lögašila ef ekki er unnt aš afla naušsynlegra upp­lżsinga į grundvelli samningsins.
 
 8. gr.

Skattlagning.
 
Eftirfarandi ašferš skal notuš viš įkvöršun į hlutdeild skattašila skv. 1. og 2. mgr. 2. gr. ķ tekjum CFC-félags:
  1. Hlutdeild skattašila ķ rekstrarhagnaši eša tapi skv. b-liš 2. mgr. 2. gr. įkvaršast ķ samręmi viš eignarhlutdeild žeirra ķ lok tekjuįrs.
     
  2. Hagnašur skv. b-liš 2. mgr. 2. gr. fęrist skattašilum til tekna.
     
  3. Hlutdeild skattašila ķ sannanlegu tapi CFC-félags skv. b-liš 2. mgr. 2. gr. er einungis heimilt aš fęra til frįdrįttar į móti hlutdeild hans ķ sķšar reiknušum hagnaši žess sama erlenda lögašila og ekki er žvķ heimilt aš fęra tapiš į móti öšrum tekjum skattašilanna. Tapiš er eingöngu frįdrįttarbęrt geti skattašilar, aš ósk skattyfirvalda, lagt fram fullnęgjandi gögn er liggja aš baki śtreikningi žess. Žį er ekki heimilt aš nżta tap sem myndašist fyrir rekstrarįriš 2010 og tap yfirfęrist einungis ķ 10 įr frį žvķ įri žegar žaš myndašist. Hverjum skattašila er eingöngu heimilt aš fęra til frįdrįttar samkvęmt 1. mįlsl. žessa staflišar žį hlutdeild ķ tapi sem myndašist į eignarhaldstķma hans og sannreynt hefur veriš ķ lok hvers reikningsįrs. Ónżtt hlutdeild ķ yfirfęranlegu tapi CFC-félags til frįdrįttar į móti hlutdeild ķ framtķšarhagnaši žess yfirfęrist žannig ekki til kaupanda į eignarhlutdeild ķ erlenda lögašilanum.
 9. gr.

Aršsśthlutun.
 
(1) Śthluti erlendi lögašilinn arši til skattašila skv. a. eša b. liš 1. gr. telst śthlutunin ein­göngu til skattskyldra tekna aš žvķ marki sem hśn er umfram žęr tekjur sem skatt­lagšar hafa veriš hjį skattašilunum į fyrri įrum skv. 8. gr. Aršsśthlutun hefur žannig ekki įhrif į śtreikning į hagnaši eša tapi skv. 8. gr.

(2) Ef ekki er fyrir hendi tvķsköttunarsamningur milli Ķslands og heimilisfestisrķkis erlenda lög­ašilans geta skattašilar sótt um lękkun į tekjuskatti hér į landi, skv. 5. mgr. 119. gr. laga nr. 90/2003, enda hafi tekjuskattur veriš lagšur į žį vegna aršgreišslunnar ķ heim­ilis­festis­rķki lögašilans.
 
 10. gr.

Skżrsluskil.
 
Skattašilar skv. 1. mgr. 1. gr. skulu įrlega lįta fylgja meš skattframtali sķnu til rķkis­skattstjóra skżrslur um eignarhald į CFC-félagi įsamt greinargerš um m.a. sundur­lišun tekna slķkra félaga, skattalegar leišréttingar, aršsśthlutun og śtreikning į hlut­deild ķ hagnaši eša tapi į grundvelli mešfylgjandi įrsreikninga. Skżrslur skulu vera į žvķ formi sem rķkisskattstjóri įkvešur.
 
11. gr.

Gildistaka.
 
Reglugerš žessi, sem sett er samkvęmt heimild ķ 7. mgr. 57. gr. a. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt, meš sķšari breytingum, öšlast žegar gildi.
Fara efst į sķšuna ⇑